Чем выше доход налогоплательщика, тем выше ставка налогообложения. В этом мы также усматриваем определенную дискриминацию налогоплательщиков в зависимости от имущественного положения.
Если бы доходы облагались по единой ставке, то в любом случае налогоплательщик с более высокими доходами уплачивал бы большую сумму налога. Но при этом были бы соблюдены положения Конституции РФ о равенстве граждан, так как налогоплательщики с разными уровнями дохода уплачивали бы в процентном отношении равную часть своего дохода.

При действующем порядке прогрессивного налогообложения налогоплательщик с больших доходов уплачивает значительно большую сумму налога еще и потому, что его доход облагается налогом по более высокой ставке. Происходит нарушение положений ст. 19 Конституции РФ и ст. 4 Уголовного кодекса РФ. При этом в отличие от физических лиц юридические лица независимо от уровня доходов уплачивают налог на прибыль по одной и той же ставке, хотя Конституцией РФ равенство их прав не гарантировано.


Часть 3 ст. 55 Конституции РФ предусматривает возможность ограничения прав человека только федеральным законом в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства: "права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства".
Из ст. 55 Конституции РФ следует, что законы, устанавливающие ограничения прав и свобод граждан, должны содержать сведения о цели этих ограничений. А "органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы, если иное не предусмотрено законом" (часть 2 ст. 24 Конституции РФ).

Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" ни в ст. 6, ни в других статьях не содержит сведений о цели установления прогрессивной шкалы налогообложения и взимания дополнительных сумм подоходного налога.
Таким образом, установленные законом прогрессивные ставки налогообложения, не обоснованы конституционно значимыми целями.
По нашему мнению, ч. 3 ст. 55 Конституции РФ предусматривает случаи, когда ограничения прав человека по имущественному положению должны быть обоснованы целевой направленностью взимания и расходования тех сумм подоходного налога, которые взимаются дополнительно.

Законом "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции от 31 декабря 1997 г. предусмотрено уменьшение совокупного годового дохода налогоплательщика на сумму одного или двух ММОТ в зависимости от этого дохода. При совокупном доходе до 5000 руб. вычитаются две ММОТ ежемесячно, свыше 5001 руб. и до 20000 руб. вычитается одна ММОТ ежемесячно. При совокупном доходе свыше 20001 руб. вычеты не производятся.
Так в зависимости от уровня совокупного дохода изменяется бремя налогообложения, т.е. допускается ограничение равенства прав.
Федеральным законом установлено целевое назначение ограничение равенства прав более имущих граждан - защита других категорий граждан;
нет необходимости образования целевого фонда и расходования его средств на нужды малоимущих, а также дополнительного контроля за расходованием средств такого фонда соблюдено право каждого на получение от органов государственной власти информации о целях ограничения равенства прав и обязанностей граждан.

Налоговые платежи, вносимые в соответствующий бюджет, не имеют конкретного целевого назначения, и, соответственно, удержание и перечисление дополнительных сумм подоходного налога, которые образуются при применении различных повышенных ставок налога, не связано законодателем с взиманием и расходованием этих средств на конкретные цели (перечисленные в ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Не исключено расходование этих дополнительных сумм подоходного налога на цели, не связанные с защитой основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Тем более, что в соответствии с бюджетным законодательством большая часть сумм подоходного налога поступает в бюджеты субъектов Федерации. В контексте с п. "м" ст. 71 Конституции РФ это исключает использование таких средств в целях обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Неопределенность целей, на которые взимаются дополнительные суммы налога, и неопределенность в выборе получателей этих средств не соответствуют принципу целевого ограничения прав и свобод граждан (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ) и могут привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их действиях по расходованию этих средств, поступающих в бюджеты субъектов Федерации.

В этой ситуации считаем, что лица, привлекаемые к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ, имеют право на исчисление сокрытого налога по ставке 12 процентов.

Определения Конституционного Суда России