Конституция РФ признает право граждан России на достойную жизнь. Но при этом с доходов, не превышающих стоимость потребительской корзины, удерживается подоходный налог. В стране действуют законы о прожиточном минимуме и потребительской корзине, а закон о подоходном налоге и практика его применения на протяжении ряда лет не претерпели изменений.

Законом Российской Федерации от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (и все предыдущие годы, начиная с 1993 года) установлена обязанность удержания взноса в Пенсионный фонд РФ в размере 1 % из сумм, выплачиваемых работникам.
Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлена обязанность удержания подоходного налога из доходов работников по ставке от 12 % и выше.

Наша позиция по вопросу о соответствии Конституции РФ положений Закона "О подоходном налоге с физических лиц" и пункта Закона РФ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (далее: указанных выше законов) сводится к следующему.

Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ. Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. И если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотрены законом России, то применяются правила международного договора.
Эти требования Конституции РФ наряду с важнейшими конституционными принципами народовластия, государственного суверенитета, верховенства основного закона государства составляют основы конституционного строя Российской Федерации.

Труд есть источник средств к существованию основной части трудоспособного населения. Признавая это, государства-участники Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах установили, что "признают право на труд, которое включает право каждого человека на получение возможности зарабатывать себе на жизнь трудом ..." (статья 6). Таким образом, в мировой практике общепризнано, что заработанные трудом средства предназначены в первую очередь, для удовлетворения жизненно важных потребностей человека в питании, одежде, жилье.

В статье 25 Всеобщей декларации прав человека, принятой на третьей сессии Генеральной Ассамблеи ООН 10 декабря 1948 г., закреплено следующее: "каждый человек имеет право на такой жизненный уровень, включая пищу, одежду, жилище, медицинский уход и необходимое социальное обслуживание, который необходим для поддержания здоровья и благосостояния его самого и его семьи (статья 25 Декларации).
В статье 11 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах установлено, что:
"Участвующие в настоящем Пакте государства признают право каждого на достаточный жизненный уровень для него и его семьи, включающий достаточное питание, одежду и жилище, и на непрерывное улучшение условий жизни.
Участвующие в настоящем Пакте государства, признавая основное право каждого человека на свободу от голода...".

Так как питание, одежда и жилище являются необходимыми элементами достаточного жизненного уровня, то стоимостная оценка минимального набора продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности, является стоимостной оценкой достаточного жизненного уровня.
Средства на жизнь зарабатываются трудом, а подоходный налог и взнос в Пенсионный фонд РФ удерживаются и с тех сумм, которые заработаны для удовлетворения жизненно важных потребностей человека и его семьи.

Право человека свободно распоряжаться собственным имуществом закреплено в ст. 35 Конституции РФ. В соответствии со ст. 55 Конституции РФ права человека могут быть ограничены только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
Удержание взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации и подоходного налога из доходов работников с сумм, необходимых для поддержания достаточного жизненного уровня, не соответствует конституционно значимым целям ограничения прав и свобод граждан в распоряжении собственным имуществом.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 г. N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" установлено следующее:
"3. При определении размера тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации законодатель должен учитывать такие конституционные принципы, как принцип равенства (статья 19 Конституции Российской Федерации) и принцип соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям, закрепленным в Конституции Российской Федерации (статья 55, часть 3) (выделено автором).
Исходя из этих принципов, обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате страхового взноса в соответствующем размере".

По нашему мнению, взимание подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд РФ с заработка работников с сумм, соответствующих прожиточному минимуму, не отвечает конституционному принципу соразмерности ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям, закрепленным в ч. 3 ст. 55 Конституции РФ.

Принцип равенства при этом также не соблюдается, так как лицам с высокими заработками после уплаты страховых взносов остаются средства, достаточные для проживания, а лица с заработками ниже уровня прожиточного минимума, остаются с еще меньшими средствами.

В пункте 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П говорится о том, что "права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом лишь в той мере, в какой это соответствует определенным конституционно значимым целям, т.е. пропорционально, соразмерно им. Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным".
Взимание подоходного налога и взноса в Пенсионный Фонд РФ с доходов, соответствующих стоимости потребительской корзины жизненно необходимых продуктов питания, предметов и услуг первой необходимости, несоразмерно и парализует реализацию основных прав и свобод человека и гражданина.
Действующий порядок удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный Фонд РФ с сумм, необходимых для поддержания достаточного жизненного уровня, не соответствует ст. 25 Всеобщей декларации прав человека и ст. 1 и 11 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах, так как не обеспечивает право каждого на достаточный жизненный уровень.
А в случаях, когда доход работающего оказывается меньше стоимости минимального набора продуктов питания и с этой суммы удерживаются подоходный налог и взнос в Пенсионный Фонд РФ, то нарушается право каждого на свободу от голода (ст. 11 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах); и нарушается право каждого на защиту от лишения средств существования (ст. 1 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах).

Таким образом, перечисленные выше положения указанных законов нарушают положения ст. 25 Всеобщей декларации прав человека и ст. 1 и 11 Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах, и, следовательно, положения ч. 4 ст. 15 Конституции РФ.

Право каждого на труд, которое включает право человека на возможность зарабатывать на жизнь трудом и право на защиту от лишения средств существования, являются основными правами человека.
В соответствии с ч. 2 ст. 17 Конституции РФ основные права и свободы человека неотчуждаемы и принадлежат каждому от рождения.
В соответствии со ст. 2 Конституции РФ человек, его права и свободы являются высшей ценностью.
Право человека распоряжаться своими доходами для удовлетворения насущных, естественных и жизненно важных потребностей является высшей ценностью демократического правового государства. А значит оно главенствует над правами государства и общества, и не подлежит каким бы то ни было ограничениям.

Таким образом, в вопросе взимания подоходного налога и взноса с сумм заработка в части стоимости минимального набора продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для жизнедеятельности человека, положения перечисленных законов не соответствуют ст. 2 Конституции РФ, так как ставят интересы общества и государства выше жизненно важных интересов и основных неотчуждаемых прав конкретного человека, и не соответствуют конституционному принципу социального государства (ст. 7 Конституции РФ).

По нашему мнению, перед исчислением сокрытого налога и взноса в Пенсионный Фонд РФ налогооблагаемый совокупный доход необходимо автоматически уменьшать на стоимость потребительской корзины налогоплательщика и его иждивенцев. Забота о детях и нетрудоспособных родителях - конституционная обязанность каждого (ч. 2 и 3 ст. 38 Конституции РФ).

Определения Конституционного Суда России