Крупным и особо крупным размером неуплаченного налога и (или) сбора при уклонении от уплаты налога с физических лиц (ст. 198 УК РФ) признается сумма, превышающая 200 и 500 (соответственно) минимальных месячных размеров оплаты труда (далее ММОТ). В то же время при уклонении от уплаты налогов с юридических лиц крупным и особо крупным размером неуплаченного налога и (или) сбора признается сумма, превышающая 1000 и 5000 (соответственно) ММОТ (ст. 199 УК РФ).
Таким образом, законодатель разделяет лиц, привлекаемых к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, в зависимости от организационно-правовой формы их деятельности по получению доходов и уклонению от уплаты налогов.
Составы налоговых преступлений различаются и по самим налогам и по субъектам преступления, но объект обоих преступлений один и тот же -нарушение равенства всех налогоплательщиков.
Иная картина наблюдается со взносами во внебюджетные фонды - взносы и объект преступлений совпадают, различие лишь по субъектам. Страховые взносы уплачиваются в одни и те же внебюджетные фонды. Ставка страховых взносов, начисленных на фонд оплаты труда наемных работников, одинакова как для частных предпринимателей, так и для предприятий.

Правонарушения в принципе одни и те же, но законодательством установлены разные размеры материального ущерба, причинение которого необходимо для привлечения к уголовной ответственности. Может сложиться ситуация, когда частный предприниматель и юридическое лицо уклонятся от уплаты обязательных взносов (например, в Пенсионный фонд РФ) в сумме 200 (или 500) ММОТ. Индивидуальный предприниматель при этом может быть привлечен к уголовной ответственности, а виновный в уклонении от уплаты взносов с юридического лица не будет привлечен к уголовной ответственности.

Принцип равенства граждан закреплен в Конституции Российской Федерации, а также находит подтверждение в нормах Уголовного кодекса РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных таможенных платежей установлен равным как для физических лиц, так и для организаций. Стоимость контрабандных товаров также не имеет разделения в зависимости от их принадлежности физическому или юридическому лицу. Установлен единый размер крупного дохода, полученного от незаконной предпринимательской деятельности, как для организаций, так и для физических лиц.

Дискриминация граждан в вопросе установления оснований привлечения к уголовной ответственности не соответствует ст. 4 УК РФ и ст. 19 Конституции РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации уже принял решение по схожему вопросу. За одно и то же деяние законодатель не вправе устанавливать неравные виды ответственности в зависимости от того, в какой разрешенной законом форме осуществляется предпринимательская деятельность - в форме юридического лица или без образования юридического лица.
Следовательно, законодатель не вправе устанавливать дискриминационные условия привлечения к уголовной ответственности по одним и тем же правонарушениям для их субъектов в зависимости от того, с использованием какой организационно-правовой формы было совершено налоговое преступление.

Из всего изложенного следует вывод: те лица, которых привлекают к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с физических лиц, имеют право требовать, чтобы порог привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов (размер сокрытого налогов) был единым как при уклонении от уплаты налогов с физических лиц, так и при уклонении от уплаты налогов с юридических лиц: 1000 ММОТ и 5000 ММОТ соответственно для крупного и особо крупного размера.

Дискриминация в ставках подоходного налога

© 1998-2000, И.В. Лабутичев